上市公司环境会计披露问题

一、环境会计信息披露背景

随着社会的不断进步和经济的飞速发展，人们开始逐渐认识到经济的可持续增长不仅需要企业的发展，还需要肩负环境责任。只有达到了自然资源效益和企业经济效益的动态平衡，才能使整个社会的经济体系平稳且健康的发展。因此在20世纪70年代，环境会计开始被纳入到会计范畴之中，作为一门新兴的会计分支，它成为反应和监督企业从事与环境有关的经济活动的工具。

1．环境会计的概念。环境会计是指通过环境会计管理系统来对物流及其相关现金流进行确认、分配和分析，而且为不同实体提供流入、流出信息，集合了自然、经济、文化、伦理和社会资源的系统，以衡量不同实体的环境效率和社会效率。也有学者认为环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。如何利用环境会计反应环境和资源的问题，并使环境和资源信息最大限度的影响人们的行为，是环境会计的主要目的。其基本目标与低碳经济一致，是研究社会、经济的发展同资源、环境和生态之间的关系，实现经济的可持续发展。

2．环境会计与传统会计的差异分析。环境会计作为新兴的会计分支，与传统会计的差异主要表现在三个方面：一是会计背景差异，二是涵义与前提假设差异，三是计量方式差异。环境会计的前提假设是使企业在追求经济利益的同时兼顾社会经济效益和自然资源效益的均衡，从而实现经济与环境的协调发展。现代社会经济体系中，传统会计对企业经营活动中的资产、负债、收入、费用的计量存在缺陷。它只能在会计账目和报表中体现具体能以价格体现的东西，如固定资产、流通现金等，而如空气、海洋等对人类至关重要但无所有权的事物却不涉及核算。企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中得不到反映，企业对这些事物的使用和损害并不计入企业的经营成本，这使企业账面上的成本变相缩减，利润无形虚增，而环境会计由于基于各项环境相关的数量指标则能很好的修正这些问题。

3．实施环境会计的必要性。会计理论是为现有的经济体系服务的，然而随着社会经济的发展，传统会计的局限性使得其在一些领域已经无法满足企业发展的要求。我国经济在发展过程中也不可避免的遇到会计理论修正的问题，迫切需要新的会计理论来解决目前的问题，实行环境会计已是必然。

实施环境会计是适应我国可持续发展战略的需要。社会经济活动往往为了追求效益的最大化而忽视了环境成本，但是问题接踵而来。20世纪50-60年代日本的水俣病、1983年西德森林枯死病事件等，将企业的环境成本上升成为社会成本，造成了十分严重的经济损失。为了治理这些问题政府和企业又不得不付出大量的时间和金钱。但是，即使有一部分企业认识到环境问题的重要性，由于对传统会计的固守和企业目前运作模式对会计改革的抵制，很难实现环境会计的广泛推广，因此我国的环境会计需要在国家宏观调控的基础下实现。

实施环境会计可以反映国民生产总值和企业的真实成本。传统会计核算体系的弊端是忽视了作为基本要素的环境与资源，因而导致会计账面信息不真实和会计数据不准确。环境会计通过核算企业占用社会和自然资源数量和产出，运用专门的环境会计手段，可以较为准确地反映国民生产总值和企业真实的生产成本。

实施环境会计是适应企业健康发展的需求。从企业长远发展的角度上看，由于没有考虑到环境成本，企业的账面信息就不真实，隐形的财务风险被无限放大，这往往会误导企业决策者做出的决策，无疑是非常不利于企业的发展的。只有在资产负债表列示企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能计算出真实可靠的资产负债率，从而准确的分析出企业的财务风险。而在损益表中，只有将企业对环境影响的耗费作为成本支出，才能全面正确核算出企业的经营成果。因此实施环境会计是为了适应企业健康发展和战略转型的需求。

二、我国环境会计在实施过程中出现的问题

我国实施环境会计的时间较短，对环境会计的研究还较不透彻，在环境会计的实际应用中许多问题不可避免的暴露出来。

1．没有统一有效的环境会计准则。目前，世界各国和组织所制定的环境会计准则都是依托和反映各国具体国情的，因而没有进行统一规范，而且一些跨国大企业披露的环境信息也缺乏可比性和完整性，所披露的环境信息还停留在定性的基础上，缺乏定量的信息披露。我国开展环境会计的研究比较晚，所以这方面的问题更为严峻，具体表现在两个方向：一是由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业并不会主动的去披露环境会计信息，或者即使披露了一些环境会计信息，也没有相关的标准去衡量其披露的信息质量，当然也就不能取信于社会公众，影响了披露的效果；二是由于缺乏环境会计的行为规范标准，无法对环境会计核算的对象及披露形式进行统一规范，导致了环境会计核算与信息披露的可操作性比较差。

2．推行环境会计的过程受到来自企业的阻碍。企业外部环境成本内部化所产生的效益具有远期性，且环境效益远远不像经济效益来的那么直接，那么企业首先面对的是成本的不断增大，看到的是资金流出的增加。这显然是企业所不愿意接受的，并且长期以来形成的依赖性已经使其习惯于将环境污染的责任推给政府。这就使得一方面企业的发展止步不前，另一方面政府的财政压力不断增大，环境管理中长期对抗式的政企关系使得企业只接受被动的环境管理。而且企业对环境信息的内部需求也不足，由于提供环境信息成本高昂，使得企业很难做到环境业绩与经济业绩的协调发展。在我国现行环境管理行政机制下，企业普遍缺乏主动改进环境管理和运用环境会计的积极性。我国与环境会计相关的法律法规还没有完善，法律还有很多盲点，导致很多企业利用法律的漏洞打擦边球，同时社会对一些已经被污染的环境也无法科学定量的考核，也就无法追究企业的责任，这绐企业抵制环境会计提供了便利。

3．大多数会计从业人员没有接受环境会计培训。由于环境会计在我国的实施时间不长，导致我国的环境会计并没有形成广泛的认知基础，很多企业和个人都没有形成环境会计的相关概念。我国的会计人员基本上是由会计、财务、审计和其他相关专业的人员组成，而环境会计需要的是会计学与环境学、可持续发展学等其他学科相结合的综合性学科，因此目前的会计从业人员从真正意义上来说并不是专业的环境会计人员。环境会计的会计核算需要环境技术人员和财会人员的共同参与，环境会计的开展对会计人员的要求非常全面。显然我国的会计人员对环境、工业、可持续发展等方面的掌握的知识并不全面，并且很多企业的会计人员配备也显然没有达到这个要求，即使有些企业存在所谓的环境会计部门，很多会计人员其实并没有接受过坏境会计的专业培训。

三、解决我国环境会计问题的相关对策

环境会计的实施过程中必然伴随着很多问题，然而，只有解决了环境会计的问题，才能使环境会计在我国更好的实施和推广。

1．加强环境会计的理论研究和实务操作。目前，我国环境会计无论在理论上还是在实务操作上都很不完善，对环境会计的会计目标的认识不够明确，明确环境会计的目标，环境会计使用者的范围也比较小。目前，环境会计的使用者往往只有政府机构，他们依据企业所提供的环境会计信息进行相应规定的制定以及对企业的奖惩等，但是其他的使用者还没有意识到环境会计信息的重要性。对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，并且加强理论和实践的结合，使之相互促进。

2．完善环境会计相关的法律法规及信息披露监管制度。上市公司作为我国各行业中的佼佼者，其在我国企业中的影响力应该受到重视，所以推行在上市公司财务报告中的环境会计的相关要求十分有必要。对此，对我国上市公司环境会计的信息披露，应做到以下两点：一是制定污染企业的划分标准并要求污染强的企业对外公布环境会计数据；二是国家环保机关应该对上市公司的环境信息披露做出技术性规定，并协同监管部门对企业进行监督和环境审核，以促使上市公司环境信息披露进一步规范健全与环境保护有关的财务会计规定。包括对环境会计信息披露的会计准则、规范的披露形式、对环境成本和费用的披露、对环境负债的披露、会计政策的披露以及会计报表中的具体处理等有关事项都应该有明确的说明和规定。

3．培养专业的环境会计人员。环境会计需要会计专业人员来开展，因此培养专业的环境会计人员就显得尤为重要，可以通过下面三个方面来展开：一是在我国各大院校开设环境会计课程，使更多的会计专业的学生接触了解环境会计。为毕业从事环境会计有关工作提供基础力量。二是加强在职会计人员的环境会计方面的培训。并对在职会计人员进行环境、环保税收优惠、环境会计专项核算等方面的培训。三是对于会计从业资格考试的考试内容增加环境会计部分，使得会计从业资格考试更为规范全面

（作者单位：江西财经大学）