上市公司内部控制评价体系存在的问题及建议
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时间：2017-08-19
一、我国上市公司内部控制评价体系存在的问题
（一）控制环境薄弱
虽然我国相继发布了许多诸如《内部控制基本规范》的规范性文件，但是许多企业仍然没有认识到内部控制的重要性，内部控制得不到有效实施。公司治理与内部控制没有很好的结合是控制环境薄弱的一个重要表现，完善的内部控制结构应该是股东大会、董事会、监事会、和经理层之间的相互制衡。这个机制的核心是董事会，由于我国的董事大多数是内部董事，一人身兼董事长和经理人的现象并不少见，这种董事会弱化的现象会导致公司治理出现困境。相应的，很多企业也存在股权过于集中导致部分股东不能平等的参与决策的现象。
（二）对风险评估不足
企业在日常经营活动中，不可避免的会遇到各种各样的风险。比如：筹资风险，投资风险和信用风险等。然而，可悲的是，我国企业的风险意识并不强，而且缺乏有效的风险管理机制，很多商业欺诈事件都突出显示了企业风险意识不足给企业带来的巨大损失。
（三）控制活动无法有效实施
控制活动是管理层制定各种措施和程序用来保证其指令贯彻和执行。虽然大部分公司建立了内部控制制度，但是在设计和执行上都存在很大的问题。从内部控制制度的设计上看，很多公司难以达到事前、事中以及事后控制的有效结合，特别是忽视事前以及事中控制，往往在问题出现以后才采取补救措施；从内部控制的执行上来看，一些上市公司虽然制定了内部控制制度，却只是形同虚设，不实施或者不按照规定程序实施，造成内部控制的失效。
二、影响上市公司内部控制自我评价报告披露的因素
（一）市场化程度的不同
我国经济市场化程度存在着地区分布不均匀和产业分布不均匀的现象。主要原因是因为地理位置，国家政策扶持力度以及资源条件的不同。地区经济发展的不均衡性状况与上市公司自我评价报告披露状况的不均衡性基本吻合，因而，基本可以得出结论，即市场化程度不同影响上市公司自我评价报告的披露。
（二）政府管制
在经济转型初期的国家，法律建设不够成熟，法律环境不够好的时候，就需要政府管制出马，主要依靠行政机制。我国就是经济转型期的一个经典例子，需要运用市场和政府的双重作用来调节上市公司内部控制自我评价报告的披露。
（三）法律环境
现阶段，我国上市公司自我评价报告的披露方面存在很多问题，比如：依据的规范多种多样，缺乏统一性。在这种状况下，地方证券部门的工作态度以及严肃性在一定程度上决定了下属企业对内部控制自我评价报告披露的积极性。
三、完善我国上市公司内部控制评价标准体系的建议
针对我国内部控制体系存在的以上种种缺陷以及影响上市公司内部控制自我评价报告披露的因素，提出以下改进意见
（一）对控制环境的建议
众所周知，内部董事越多，股权越是集中，就越能导致“一股独大”的现象，对企业内部控制体系效率的影响是非常大的。对于内部董事过多的企业，应当考虑增加独立董事的比例，从而有效地监督内部控制的执行。
对于一些股权过于集中的企业，应当根据企业自身情况采取各种有效措施分散股权，从而提高股权的分散度。对于监事会，企业可以采取重新审视监事会制度，使监事会发挥其应有的责任和作用的措施。还可以将审计委员会的权利与监事会相结合，以增强其独立性和对董事会及经理人的监督。
（二）对风险评估的建议
面对企业在日常经营中面临的各种风险，企业应当加强防范意识，以更好的应对突发事件。尤其在财务管理的内部控制上，要规范企业的岗位职责，并尽最大可能保证企业不同部门之间信息沟通与交流的顺畅。另一方面，企业要充分关注企业财务杠杆系数等指标的变动，并分析这些指标变动的原因，有的放矢的解决发现的潜在的问题，为企业提供一个稳定的财务状况环境。
（三）控制活动层面
在控制活动这一方面，企业要严格内部控制制度的设计，从而达到事前、事中和事后控制的有机结合，要对事前以及事中控制给予充分的重视，改变问题发生以后才采取补救措施的局面。同时，对于实施程序，尤其要严格进行控制。在制度实施的过程中，可以考虑与激励和奖励机制相结合的方法，将内部控制的执行情况与绩效相联系，从而提高员工执行内部控制体系的积极性。
（四）根据地区差异披露
考虑到我国上市公司地区分布的市场化程度不同，建议上市公司在披露自我评价报告的时候应考虑地区差异，对于东部地区的上市公司应该严格要求披露内部控制自我评价报告，而对于中西部市场化程度相对较低的地区，不应该急于对这些上市公司严格要求，而应该在地方证监局的支持与帮助下，做好基础工作，逐步完善内部控制制度。
（五）改变地方证券监管部门的工作态度
对于“强制型”证券监管部门要多做一些實质性的事情，不能只做表面功夫，应该配合五部委的要求，监督企业加强内部控制体系的建设。而对于“推动型”的地方证券监管部门，应尽快出台相关文件，结合五部委的要求，对上市公司内部控制自我评价报告的披露做出明确规定。
（作者单位：江西农业大学经济管理学院）
（一）控制环境薄弱
虽然我国相继发布了许多诸如《内部控制基本规范》的规范性文件，但是许多企业仍然没有认识到内部控制的重要性，内部控制得不到有效实施。公司治理与内部控制没有很好的结合是控制环境薄弱的一个重要表现，完善的内部控制结构应该是股东大会、董事会、监事会、和经理层之间的相互制衡。这个机制的核心是董事会，由于我国的董事大多数是内部董事，一人身兼董事长和经理人的现象并不少见，这种董事会弱化的现象会导致公司治理出现困境。相应的，很多企业也存在股权过于集中导致部分股东不能平等的参与决策的现象。
（二）对风险评估不足
企业在日常经营活动中，不可避免的会遇到各种各样的风险。比如：筹资风险，投资风险和信用风险等。然而，可悲的是，我国企业的风险意识并不强，而且缺乏有效的风险管理机制，很多商业欺诈事件都突出显示了企业风险意识不足给企业带来的巨大损失。
（三）控制活动无法有效实施
控制活动是管理层制定各种措施和程序用来保证其指令贯彻和执行。虽然大部分公司建立了内部控制制度，但是在设计和执行上都存在很大的问题。从内部控制制度的设计上看，很多公司难以达到事前、事中以及事后控制的有效结合，特别是忽视事前以及事中控制，往往在问题出现以后才采取补救措施；从内部控制的执行上来看，一些上市公司虽然制定了内部控制制度，却只是形同虚设，不实施或者不按照规定程序实施，造成内部控制的失效。
二、影响上市公司内部控制自我评价报告披露的因素
（一）市场化程度的不同
我国经济市场化程度存在着地区分布不均匀和产业分布不均匀的现象。主要原因是因为地理位置，国家政策扶持力度以及资源条件的不同。地区经济发展的不均衡性状况与上市公司自我评价报告披露状况的不均衡性基本吻合，因而，基本可以得出结论，即市场化程度不同影响上市公司自我评价报告的披露。
（二）政府管制
在经济转型初期的国家，法律建设不够成熟，法律环境不够好的时候，就需要政府管制出马，主要依靠行政机制。我国就是经济转型期的一个经典例子，需要运用市场和政府的双重作用来调节上市公司内部控制自我评价报告的披露。
（三）法律环境
现阶段，我国上市公司自我评价报告的披露方面存在很多问题，比如：依据的规范多种多样，缺乏统一性。在这种状况下，地方证券部门的工作态度以及严肃性在一定程度上决定了下属企业对内部控制自我评价报告披露的积极性。
三、完善我国上市公司内部控制评价标准体系的建议
针对我国内部控制体系存在的以上种种缺陷以及影响上市公司内部控制自我评价报告披露的因素，提出以下改进意见
（一）对控制环境的建议
众所周知，内部董事越多，股权越是集中，就越能导致“一股独大”的现象，对企业内部控制体系效率的影响是非常大的。对于内部董事过多的企业，应当考虑增加独立董事的比例，从而有效地监督内部控制的执行。
对于一些股权过于集中的企业，应当根据企业自身情况采取各种有效措施分散股权，从而提高股权的分散度。对于监事会，企业可以采取重新审视监事会制度，使监事会发挥其应有的责任和作用的措施。还可以将审计委员会的权利与监事会相结合，以增强其独立性和对董事会及经理人的监督。
（二）对风险评估的建议
面对企业在日常经营中面临的各种风险，企业应当加强防范意识，以更好的应对突发事件。尤其在财务管理的内部控制上，要规范企业的岗位职责，并尽最大可能保证企业不同部门之间信息沟通与交流的顺畅。另一方面，企业要充分关注企业财务杠杆系数等指标的变动，并分析这些指标变动的原因，有的放矢的解决发现的潜在的问题，为企业提供一个稳定的财务状况环境。
（三）控制活动层面
在控制活动这一方面，企业要严格内部控制制度的设计，从而达到事前、事中和事后控制的有机结合，要对事前以及事中控制给予充分的重视，改变问题发生以后才采取补救措施的局面。同时，对于实施程序，尤其要严格进行控制。在制度实施的过程中，可以考虑与激励和奖励机制相结合的方法，将内部控制的执行情况与绩效相联系，从而提高员工执行内部控制体系的积极性。
（四）根据地区差异披露
考虑到我国上市公司地区分布的市场化程度不同，建议上市公司在披露自我评价报告的时候应考虑地区差异，对于东部地区的上市公司应该严格要求披露内部控制自我评价报告，而对于中西部市场化程度相对较低的地区，不应该急于对这些上市公司严格要求，而应该在地方证监局的支持与帮助下，做好基础工作，逐步完善内部控制制度。
（五）改变地方证券监管部门的工作态度
对于“强制型”证券监管部门要多做一些實质性的事情，不能只做表面功夫，应该配合五部委的要求，监督企业加强内部控制体系的建设。而对于“推动型”的地方证券监管部门，应尽快出台相关文件，结合五部委的要求，对上市公司内部控制自我评价报告的披露做出明确规定。
（作者单位：江西农业大学经济管理学院）
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