我国民间审计独立性影响因素

一、我国民间审计独立性影响因素的问题现状

1．我国会计师事务所规模偏小，结构不合理。目前，我国审计市场仍处于卖方市场，会计事务所业务中大部分是为客户提供传统的审计服务，对于税务筹划、投资咨询服务等更多的非审计服务占得比重却相当小。这就对我国事务所的发展产生不利的影响，同时也让注册会计师在面对被审计单位的时候地位变弱。我国会计师事务所的突出特点就是数量多而规模小，现在有8294家会计师事务所。因为市场上的客户有限，所以会计师事务的首要任务就是争取客户。但当前我国民间审计市场存在着混乱无序竞争的现象，这也就使得会计师事务所越来越难争取客户。再加上业务收入水平偏低，让事务所更加依赖客户，面对审计单位时就会处于被动，使得审计独立性降低。

2．注册会计师专业胜任能力不足，执业水平低下。与发达国家相比，我国注册会计师的执业能力还是有一定差距。当前国内只要有大专及大专以上学历就能够报考注册会计师的考试资格，也不受专业条件的限制，这就出现了一部分报考人员没有系统的学习会计或审计知识，而又缺乏审计经验，导致公众质疑其专业胜任能力。再从科技手段上看，伴随着信息技术的高速发展和办公的网络化，计算机审计和审计网络化越来越普及，但是目前能够精通计算机且精通会计和审计理论知识的综合型人才还是比较缺乏。再加上一些注册会计师容易受到金钱的诱惑而丧失基本的职业道德观念，这是因为国家在这方面相应的惩罚机制不是那么的严厉，注册会计师为了金钱而与被审计单位合谋而对被审计单位的虚假财务报表出具不合理的审计报告，以此获得相关审计报酬，这使得注册会计师严重违反了其职业道德规范，导致民间审计独立性的缺失。

3．审计委托关系模糊，责任不清晰。从前文，我们了解到审计委托关系对等的重要。但是在我国民间审计市场上，实际上企业的经营者成了委托人，并不存在真正意义上的审计委托人，这就是审计委托模式的变异形成了经营者和注册会计师的一个新的委托代理关系。这就变成了经营者雇人来审查自己的局面。现在经营者为了让委任方满意，而雇佣注册会计师对自己的经营业绩进行做一定“美化”，修改其企业经营数据，更有甚者，变本加厉的伪造其经营业绩。这就是近年来国内审计丑闻不断发生的由来，这其实从侧面也反映了我国法律的不健全以及监管机制的缺失。虽然目前国内的法律有对提供虚假财务报告的行为的规定，但是却惩罚小，相关违法人员所承担的责任也小。所以说目前国内的审计委托关系，实际起作用的还是被审计单位的管理层，这也就导致了民间审计独立性的缺失。

4．审计收费的不合理，审计独立性受损。我国目前现行的审计收费制度也十分严重的影响了民间审计的独立性。在注册会计师完成审计工作的时候，会计师事务所直接向被审计单位收取费用，从被审计单位那里获得报酬。这样就使得会计律师事务所和被审计单位有了经济上来往，就加强了他们双方间的关系。作为第三方的会计律师事务本来是受被审计单委托，这就让审计费用和审计结论连接起来了，有时注册会计师甚至会根据被审计单位的需要而形成审计结论，这样的收费制度也就使得民间审计独立性缺失，审计结论也就失真。

5．行业监管的不健全，法律制度不完善。虽然我国政府出台了不少审计相关的法律法规，如《审计法》、《证券法》和《公司法》等相关法律都对上市公司的会计信息披露进行了相关规定，也有包括对注册会计师职业操守的相关规定，但都存在一定的问题，普遍可操作性较差，并且相关法律法规规定都不够具体，这就使得外部监督对注册会计师没有足够的监督力度，从而影响了民间审计独立性的实现。再有，国内的法律法规对民间审计行业的民事诉讼、民事责任等制度不健全，对违规者的惩治力度也很弱。这就让注册会计师感觉到违规成本低，特别是刑事责任的风险低甚至民事赔偿责任风险几乎为零，这与违规的巨额利益相比，无异于在诱导舞弊，从而削弱了民间审计独立性。

二、规范我国民间审计独立性影响因素的政策建议

1．做大做强我国的会计师事务所，增强其市场竞争力。毫无疑问，会计事务所的规模越大越有利于其抵御来自世间的诱惑和压力。从“四大所”可以看出，他们在我国审计市场上居于领导地位并且足够多的吸引优质的注册会计师。大型的会计事务所之所以更注重声誉，是因为由于舞弊行为而导致损失信誉的代价远远大于失去一个客户。当然，他们也不必为了个别客户的丢失而担心自身的生存。这些都是因为这些大型的会计师事务所拥有了比较高的审计独立性。对此，我国的中小会计师事务所应该向“四大所”学习，把自己做大做强。同时，从我国会计师事务所的现状看，减少会计事务所的数量有利于减小其对客户的依赖性。这就说明减少会计事务所的数量，扩大其规模，或者合并小规模的会计事务，亦或是大力扶持对独立性较强的大型事务所，这有利于提高民间审计的独立性。

2．增强注册会计师专业胜任能力，提高民间审计独立性。围绕着提高民间审计独立性的思考有不少，但大多认为其本质是对注册会计师自身的执业水平的探讨。民间审计是有着严格规定程序的工作，但是注册会计师的主观判断仍然是影响审计工作的重要因素。所以说提高注册会计师的执业水平是保障民间审计独立性的重要因素。

然而，由于我国注册会计师职业恢复的时间较短，审计从业人员的专业能力、素质和职业道德都与发达国家有一定差距。针对这种现状，中注协应该严格规定注册会计师的准入，对获得注册会计师资格的审计从业人员进行不定期考核，也要加强对注册会计师后续的教育和培训，以及对其进行职业道德素质教育，从而提高审计从业人员的素质。再有，会计师事务所也可以通过组织各种再教育培训，来丰富知识面及素质，从而提高注册会计师专业胜任能力。伴随着网络信息技术的飞速发展，还需要加强注册会计师对于会计信息技术及英语水平等方面的培训，从而更加适应未来的要求。只有这样才能更好的确保他们在民间审计工作中的独立性。

3．改善委托模式，建立良好的委托机制。因为在我国目前的民间审计中缺乏真正意义上的审计委托人，简单说就是企业的实际委托人还是经营者，这也导致我国的注册会计师一面监督经营者而又一面受聘于经营者的尴尬局面。这也是注册会计师为什么在经济上处于弱势且缺乏独立性的原因。因此委托人应当收回经营者事实上的对注册会计师的聘用权，更好的完善公司的治理结构。在完善自身的同时，也可以借鉴国外成功的经验，通过建立由公司董事组成的审计委员会，再根据审计委员会的要求来聘请注册会计师并直接支付审计费用，这样就可以减少注册会计师的压力在其面对经营者的时候。同时审计委员会有权参与制定审计计划并且可以对审计的结果进行评价，当然也有权对于注册会计师的审计检查和监督，这就大大提高民间审计的独立性。

4．改革审计收费方式，完善审计市场。目前我国审计相关法律法规对于审计收费的规定还是比较混乱。针对这种情况，国家相关部门应制定出一个合理且权威的审计收费标准。大多数情况下，审计工作的时间与公司规模的大小、业务的复杂程度及审计风险密切相关。因此，我国的审计收费标准应当与审计工作小时为依据，再综合会计师事务所其他方面因素。这样也就解决了收费标准的不一以及收费差距悬殊的问题。也只有这样才能保证民间审计独立性。

5．营造良好的外部监管环境，加强外部控制力度。由于审计相关法律法规的不健全一定程度上使得民间审计独立性缺失。对此应当健全目前国内民间审计独立性相关的法律制度：第一，可以适时增加相关的法律制度中民间审计独立性的规定；第二，为了加强对注册会计师的经济责任和法律责任的惩罚力度，可以在《公司法》和《证券法》等法律中关于民事赔偿责任制度增加具体的、可操作性强的有关注册会计师的规定；第三，制定受害者集体诉讼制度，加强对受害投资者和债权人等相关利益者的司法救济。这样才能在法律制度上让注册会计师真正意识到独立性的重要性，以此提高民间审计独立性。

结论：西方国家完善的民间审计行业监督体系，可以让我们得到启发。我国可以通过借鉴轮岗制度来阻止注册会计师由于对被审计单位过于熟悉而影响其审计独立性。也可以通过同业互查这一制度对民间行业的专业知识和技术来检查审计质量，因为这样的检查体系不受会计师事务所的影响而更加的独立和有效，同业互查的检查结果也就更加真实客观，也就能够提高我国民间审计独立性。

（作者单位：江西财经大学）