行政事业单位的内部控制制度建设

一、国内外对内部控制制度的研究概述

1. 国外内部控制制度研究现状

美国是世界上最早对公共部门当中的内部控制相关概念加以关注的国家，它们在公共部门的内部控制上已经发展的较为完善了。从18 世纪80 年代开始，美国连续出台了很多法律法规和规范性的文件对内部控制实施了具体的规范。除了美国以外，一些国家组织以及各个国家的学者对公共部门内部控制也实施了较高的重视。也都相继在本国设立了一些相应的管理制度和规范，值得我们国家行政事业单位在内部控制方面工作借鉴。

（1）1991 年，Kidera, David J, Fletcher, Stephen M 在《NewYork Takes the Pulse:Internal Control in State Government》。经过对美国五十个州的调查发现有十四个州已经建立起了内部控制的相关程序；（2）1999 年，Kraines，Judith 在《Internal Audit ProgramBrings Change to Government》当中发表了观点，企业不能去承受风险以及一些不良行为所形成的打击，不过政府不会像企业一样跟竞争对手进行正面的交锋，而且他们会以为损失应该让纳税人去承担，所以对于内部控制制度在具体实施上十分的不重视；（3）2001 年国际会计师联合会发表了相关制度，将内部控制思想进行了突出，给公共治理提供出了一个非常良好的模板；（4）2004 年，《公共部门内控准则指南》当中增添了风险评估的具体内容；（5）2011 年，有相关文献调查了意大利一些地方政府的财政管理方式，建立起了内部控制工具以及模型。发现了社会环境跟样本结构性特征，二者都会对内部控制制度在革新时造成影响。经过多年的探索和发展，很多发达国家，尤其是美国的内部控制制度研究和应用已经较为成熟，值得我国借鉴。

2. 国内内部控制制度研究现状

我们国家在上个世纪80 年代在逐渐开始对行政事业单位的内部控制加以研究和探索，不过呈现出的研究成果与一些发达国家相比具有一定差距。并且跟企业内控发展的程度相比，对于行政事业单位内部控制的研究还处于一个较为初级的阶段。经过对相关研究成果进行查阅和分析之后发现，绝大多数的研究都是处在企业的领域之中，把行政事业单位内部控制当作直接对象的相关研究却比较少。虽然研究的程度并不够深，不过呈现出的有些成果已经对行政事业单位的内部控制的完善产生了较为重要的影响。就研究的具体内容上来说可以分成四个方面：（1）对国外研究经验的借鉴；（2）对目前行政事业单位的内部控制当中所出现的问题加以研究并提出相应的对策；（3）针对内部控制制度更为深层次的探究；（4）以审计的角度去研究政府的内部控制。只有将我国的实际情况加以充分的考虑，继而对国外的先进经验加以借鉴，才能创建出一套符合我国国情的内部控制体系和制度。

二、当下高校内部控制制度中所出现的问题

1. 内部控制环境不够完善

现在大多数高校在其内部控制环境方面都存在着一些问题。高校管理人员对财务管理方面的内部控制没有加以应有的重视，在管理工作当中都是习惯性的采取传统的管理方式。倾向制定和规划相应的经费使用计划，而对于经费的管理以及使用监控等经常都有意无意的忽略，高校当中的财务管理根本没有落实到实处，没有将其应当具备的控制功能完好的呈现出来。即便是有些高校会制定出相关的内部控制相关制度，不过相关人员在实际的工作当中却缺乏实践精神，形成控制不力的后果，继而对高校的财务管理工作造成了非常严重的影响，使其内部控制的基本秩序遭到了较为严重的破坏。

2. 风险意识十分淡薄

因为市场经济对高校的不断冲击，在发展的过程当中无法防止市场经济所带来的影响。与此同时，因为很多高校的高层管理人员在风险意识方面的欠缺，对于市场中的各种信息所呈现的敏感度特别低下，无法及时地辨别出有些潜在的隐患，所以其所做出的决策在可行性方面也无法实现。缺少相应的风险防范机制，继而导致他们在抵御风险方面的能力十分薄弱，倘若出现了失误，就将对学校的整体运行形成严重的影响。与此同时，因为现在很多高校都会选择向银行贷款，或者跟企业之间相互合作的形式去筹集学校扩建的费用，这样确实在较短的时间之内就能够将学校所面临的财务方面的危机加以解决，不过却形成了对学校长期的财务风险以及债务的压力。而高校跟其它盈利性的企业有着很大的不同之处，其收入的来源过于单一，并且在资金周转方面的速度也比较慢，资金回收所呈现出的周期比较长，所以学校要是盲目扩建的话，就非常可能会出现费用缺失的现象，给学校正常的运转带来很大的阻碍。

3. 控制制度不够完善

首先，高校内部的一些决策机构在职责的划分上十分不清晰。很多学校的现实情况是，在对相关的机构加以设立的时候并没有较为严格的遵守将不相容职务分离开来的基本原则，这就导致了权责划分的不够清晰，形成了较为严重的安全隐患。与此同时，对于目前具备的控制制度在执行上有着一定的缺失。这是因为即使高校制定了相应的内部控制制度，不过在实践当中，根本做不到将制度真正的落实，在对相关问题进行处理的时候具有相当大的主观性和随意性。

4. 沟通障碍

优秀的信息交流平台对于高校内部的控制是非常重要的。目前，我国的大多数高校中的财务部门都已经应用到了会计电算化，其它部门也都应用相应的计算机软件对日常工作加以辅助，不过在实际的工作当中，各个部门之间都是各干各的，没有进行良好的相互沟通，一些重要的信息没有得到共享。而且因为高校的规模在逐渐的扩大之中，相应的管理层次也越来越多，这就更加深化了信息沟通不畅的问题，在出现了问题之后只会相互推诿，使得学校整体处理事件的能力和效率大大降低，给高校的内部管理工作形成了较大的阻碍。

5. 监督工作的缺失

监督的工作应该分成外部和内部监督两种，内部监督通常都是将内部的审计作为基础的。很多高校没有设立起相应的内部审计部门，这就导致学校对财务控制方面的工作无法落实。由于现代高校在经费获取方面的渠道越来越多，其内部审计所要面对的对象也就不再只是政府的教育经费和相关科研项目经费，还有企业和一些社会组织跟学校之间合作的一些项目款项，涉及的对象显现出了复杂化，这就使得审计的内容和难度逐渐增加，造成了审计工作对高校内部的经营管理方面的监督控制力度大幅度下降。与此同时，还有很多高校的审计人员在专业技能和实践经验方面有很大的欠缺，对高校内部正常的审计流程不够了解，工作效率和质量都十分低下，审计工作正常应该具有的监督控制作用无法得到真正的发挥。

三、高校内部控制制度完善的有效策略

1. 内部控制环境的优化

内部控制应该说是一个全员参与广泛的工作范畴，并不是只靠着高校内部的财务部门的力量去完成的。高校管理人员要将自己管理和财务等各方面的意识加以提升，将内部控制和学校管理之间所具备的重要关系重视起来，继而提升高校内部整体的控制意识。相关管理人员要积极提升管理高校的财务制度，继而建立并完善高校的控制制度。与此同时，管理人员应该依照内部控制的基本原则、合作原则以及制衡原则等对学校组织构架加以优化，合理的分配相应的权限和职责。对校内的委员会、财务管理部门、国有资产管理部门之类的机构加以合理的优化和重组，对他们的权限以及职责加以重新的确定，严格避免职责上的重叠，继而保证财务管理部门能够在高校管理工作当中发挥出应有的作用。

2. 风险意识的提升

随着我们国家教育体制改革的逐渐推进，各个高校都面临着前所未有的激烈竞争，由此而呈现出的财务风险较之以往也显得尤为的突出。所以高校内部应该建立起针对风险的预警机制，从而提升对风险的管理和控制能力。应该在高校党委领导之下成立相应的评估机构，确立相应的经费支出以及一些基建工程的招投标等的风险控制点，尤其是针对基建、采购以及后勤的监督和控制，要确立起相应的风险识别、预警、评估以及分析之类的基本体系。高校管理人员应该依照学校所具备的综合实力和潜力进行具体的设计与规划，对于每一个项目都应该编写相应的评估报告，对项目当中的风险要加以较为充分的认识，制定出较为清晰的防范措施，继而达到对财务风险合理控制的目的。

3. 控制活动的完善

想要高效的实施内部控制，最为重要的一点就是将相关的制度加以切实的贯彻，并且要将控制活动的内容和流程加以逐渐的完善。高校内部相关管理人员应当保证相关制度具备较强的科学性以及可行性，确保各种制度都能在各部门和人员当中得到高效的执行，而且还要依据相关的制度对经济活动加以具体的组织和调整，从而实现相应的管理目标。要将具体的奖励惩罚制度建立起来，对那些积极配合，工作成果较好的部门要给予相应的奖励，对那些不能严格执行的部门则要给予相应的批评和惩罚，继而提升监督的力度。应该针对考核的标准加以具体的量化和细化，提升控制活动所呈现出的明确度，确保相应的考核工作能够落实。

4. 信息交流系统的构建

由于现在的高校在规模和组织架构方面的逐渐扩大，管理层次比以往多了很多，以往采用逐级上报和请示的形式依然无法满足发展的基本需求。高校是知识和信息的集散中心，要将校园网加以充分的利用，将财务管理系统作为中心，设立起相应的一体化信息交流平台，继而提升财务部门工作的质量和效率。利用良好的信息交流平台，管理人员能够对学校的所有动态加以实时的掌控。

5. 监督工作的加强

内部审计部门是高校对经费合理应用实施监督的机构，对经费的使用效益和相关经济活动有序的实施具有非常重要的促进作用。为了确保高校相关资金的安全和完整，提升其应用的效率，应当将相应的内审机制建立起来，并切实执行。（1）内审部门的管理人员应该由学校的高层管理者担任，从而保证内审部门能够具备一定的独立性以及权威性；（2）应该依据相应的法规设置较为科学的内审制度，确保内审工作在实施的过程当中能够有章可循；（3）应该将一些传统的内审方法加以革新，将现代计算机技术和网络技术加以高效的利用，确保内审工作跟会计工作之间能够达到协调统一的效果；（4）要将内审部门的工作人员基本结构加以较为合理的调整，提升内审工作的效率。

四、结束语

综上所述，良好的内部控制制度能够提升高校的财务管理能力，继而确保高校内部管理工作的高效实施。要借助内部控制机制的完善去确保高校经济活动能够长期保持在一个稳定运行的状态之中，继而推动高校健康的发展，为教育事业和行政事业单位的改革和发展提供良好的保障。

参考文献：

[1] Mark Bovens,Thomas Schliemann,Paul T Hart. Dose PublicAccountability Work An Assessment Tool. Public Administration.2008,86(1):230-232.

[2] 万光文. 论如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J]. 中国总会计师，2016(6) ：86-87.

[3] 蔡秀媚. 行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J]. 中国集体经济，2015(13) ：39-40.

[4] 上官健. 行政事业单位内部控制实施探析[J]. 商业会计，2015(8) ：52．