公立医院内部控制框架体系建设
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时间：2017-08-19
一、公立医院的性质
国家卫生部部长陈竺指出：“公立医院是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体，矛盾问题比较集中。要加强其公益性，就要扭转过于强调医院创收的倾向，让其成为群众医治大病、重病和难病的基本医疗服务平台。”公立医院是中国医疗服务体系的主体和非营利性医疗机构，主要经营目标就是提供为社会大众提供公平、可及的医疗服务。公立医院的主要特点即公益性、专业性和独立性。
二、公立医院的内部控制目标
控制目标是内部控制的指路灯，没有控制目标的明确指示，内部控制迷失了自身方向，控制目标主要由内部控制负责并且完成内部控制的预期效果。鉴于控制目标和内部控制的这种密切关系，可以说控制目标是建立公立医院内部控制框架体系的重中之重。那么怎样确定公立医院的控制目标呢？
由于国内许多企业已经进行或正在进行内部控制工作，其工作经验和设计思路是公立医院可以借鉴学习的。因此，公立医院可以依据自身现实状况确定内部控制的目标。主要可以从以下四个点进行：第一，最重要的就是提高公立医院的医疗服务质量和效率。医疗卫生工作的主要目标就是为人民群众提供有效的医疗服务，满足群众需要。因此，公立医院更应该通过内部控制的渠道，监督医疗服务工作，优化公立医院的资源配置；第二，塑造良好的医德医风。公立医院不但有着救死扶伤的医疗重任，也有着在市场经济发展下参与市场竞争的风险。所以，公立医院要加强医德医风建设，提高在职人员的职业信念和思想道德素养，并且规范在职人员的医疗行为，坚决杜绝行贿受贿现象出现；第三，建立医院经营管理信息平台。通过审计核算流程和信息化系统的双控制控制，保证公立医院地财务报告和其他资金信息的真实性和完整性。
三、公立医院内部控制框架体系建设研究方案
（一）改善公立医院的内部环境
从医院开展内部控制工作的基础——内部环境来看，主要分为人力资源政策、组织架构、医院文化建设三个层面。首先，医务人员是公立医院开展内部控制工作的主力军。因此，必须扩大“以人为本”的理念的应用范围，抛弃之前只将该理念应用于患者群体的传统做法，扩大该理念的覆盖范围，从专业水平和医疗服务质量的基础上，保障医务人员的自我价值得到社会的尊重，调动医务人员的工作积极性。其次，组织架构是内部环境的核心支撑。但目前大多的公立医院管理体制仍沿用旧的计划经济模式，公立医院受政府过多监管，内部管理的自主性极差。所以，公立医院必须摆脱计划经济模式，走向法人化模式，从卫生行政部门的下属部门中脱离出来。最后，医院文化建设是可以起到促进公立医院承担社会责任、规范医务人员的思想道德和工作行为、增强全体员工增强团体凝聚力的重要作用，因此要加强公立医院的文化建设。
（二）降低公立医院的风险率
从医院开展内部控制工作的重点工作——风险评估来看，公立医院的风险主要类别是经营类、业务类以及财务类。经营类的风险一般有可能是因为经营管理失误、政府政策、合作单位解约、人才大量流失、医患纠纷等问题引发；业务类的风险大多是由于医院业务量持续下降；财务类的风险有可能是因为医院负担债务无力偿还、财务人员贪污腐败、资金链补给不足或断裂、重大投资失误等造成的。公立医院可以通过四个步骤开展风险评估工作：第一步，确定公立医院的内部控制的目标，通过现代信息化渠道获取相关信息；第二步，根据这些信息对风险进行分类，并做好相关记录和风险清单；第三步，运用专业分析模式，预测风险发生的机率，对重大风险做好标注和追踪；第四步，依据风险分析的结果，探讨解决措施，尽可能地减少风险带来的损失。具体操作过程中，可以成立相关风险管理机构或是制度保障工作的顺利实施，还可以完善财务风险考核标准，最大限度降低风险。
（三）有目的性的规划控制活动
从医院开展内部控制工作的核心内容——控制活动来看，公立医院的业务工作不但涉及面广泛，而且工作内容复杂繁多，特别是是高等级公立医院，在提供基础的医疗服务之外，还要负责一些比较困难的教育或科研工作.因此公立医院的内部组织架构相对完整，但是其业务处理流程也相对复杂。针对这种状况，公立医院可以将其控制活动分为两个层面来进行：主要负责医疗服务、教育和科研工作的业务层面控制活动以及主要负责各项经济收支管理、预算、审计、投资等方面的经营管理层面控制活动。以经营管理层面控制活动中的预算控制为例，预算控制有可能会出现组织机构、制度和程序上的漏洞和预算执行无法落实的问题，对此可以成立专门负责预算管理的机构，只负责完善预算制度、规范等预算 工作流程，不负责其他事务。
（四）加强公立医院的信息交流
从医院开展内部控制工作的基础工作——信息交流来看，良好的信息交流可以促进公立医院快速、准确、地收集相关信息，促进自我发展。目前，无论是公立医院内部，还是医疗行业之间的信息交流都很缓慢。所以，公立医院要搭建专用的信息平台，可以通过以下几种途径，保证信息的真实性、有效性、科学性和实时性。第一，拓宽公立医院收集信息的渠道。除了收集公立医院的内部信息之外，还可以通过市场调查、外派專家交流、专业讲座等方式收集外部信息，再将各种信息和外部进行筛选、整理和分析；第二，保证信息传递通畅。可以通过纵向的上下级传递和横向的行业间传递，加强有关部门和机构之间的联系；第三，利用现代信息技术，保证公立医院的信息安全和稳定；第四，设置可以用来反舞弊的预警机制，防止非法途径挪用医院资产资金、虚报或作假会计报表、管理人员越职越权、临床医生收取治疗红包等不良现象的发生。
（五）提高公立医院的内部监督力度
从医院开展内部控制工作的重要保证——内部监督来看，内部监督可以起到强有力的监督作用，杜绝不良现象发生。因此，公立医院要提高对公立医院的内部监督的重视程度，加大监督力度。首先，成立专门负责内部监督的相关机构，尽可能不受其他部门干扰，相关负责机构可以在法律法规和医院基础规定层面下，独立自主地制定内部监督制度和程序。其次，鼓励社会各层面对公立医院内部控制进行评价，一旦发现评价状况属实，内部控制的确存在缺陷，必须立刻探讨相关解决措施应对，力求解决所有存在于公立医院的内部控制中的工作问题。同时，因为内部控制是具有需要全员参与全过程的特殊工作性质。所以，公立医院所有部门和员工都应成为内部控制建立过程中的监督者，保证内部控制顺利进行。
四、总结
目前我国的公立医院基本没有符合自身特点的内部控制框架体系，由于内部控制是从企业经营模式中学习而来，所以难免会带有企业或事业单位的色彩。但是在建设内部控制框架体系时应该注意，公立医院是完全不同于企业和事业单位的特殊非营利性的公益机构。经营目标主要是为社会大众服务，与企业的获取经济利益的内部控制目标完全不同。因此，公立医院现阶段的改革和管理非同昔日，所以极有必要建立适用于公立医院的内部控制框架体系，可以充分体现公立医院的公益性特点。建立内部控制框架绝不能丢弃公立医院的工作原则和非营利性医疗机构的性质，结合时代特点，确立好内部控制目标，改善公立医院的内部环境、降低公立医院的风险率、有目的性的规划控制活动、加强公立医院的信息交流、提高公立医院的内部监督力度，促进公立医院内部控制框架体系建设。
参考文献：
[1]戴力翔，公立医院内部控制[J].中外企业家，2016（32）.
[2]江少华，公立医院内部控制的现状与对策探析[J].时代金融，2015（33）.
[3]郭岩，论如何完善公立医院内部控制财务体系[J].行政事业资产与财务，2016（25）.
（作者单位：厦门大学附属第一医院）
国家卫生部部长陈竺指出：“公立医院是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体，矛盾问题比较集中。要加强其公益性，就要扭转过于强调医院创收的倾向，让其成为群众医治大病、重病和难病的基本医疗服务平台。”公立医院是中国医疗服务体系的主体和非营利性医疗机构，主要经营目标就是提供为社会大众提供公平、可及的医疗服务。公立医院的主要特点即公益性、专业性和独立性。
二、公立医院的内部控制目标
控制目标是内部控制的指路灯，没有控制目标的明确指示，内部控制迷失了自身方向，控制目标主要由内部控制负责并且完成内部控制的预期效果。鉴于控制目标和内部控制的这种密切关系，可以说控制目标是建立公立医院内部控制框架体系的重中之重。那么怎样确定公立医院的控制目标呢？
由于国内许多企业已经进行或正在进行内部控制工作，其工作经验和设计思路是公立医院可以借鉴学习的。因此，公立医院可以依据自身现实状况确定内部控制的目标。主要可以从以下四个点进行：第一，最重要的就是提高公立医院的医疗服务质量和效率。医疗卫生工作的主要目标就是为人民群众提供有效的医疗服务，满足群众需要。因此，公立医院更应该通过内部控制的渠道，监督医疗服务工作，优化公立医院的资源配置；第二，塑造良好的医德医风。公立医院不但有着救死扶伤的医疗重任，也有着在市场经济发展下参与市场竞争的风险。所以，公立医院要加强医德医风建设，提高在职人员的职业信念和思想道德素养，并且规范在职人员的医疗行为，坚决杜绝行贿受贿现象出现；第三，建立医院经营管理信息平台。通过审计核算流程和信息化系统的双控制控制，保证公立医院地财务报告和其他资金信息的真实性和完整性。
三、公立医院内部控制框架体系建设研究方案
（一）改善公立医院的内部环境
从医院开展内部控制工作的基础——内部环境来看，主要分为人力资源政策、组织架构、医院文化建设三个层面。首先，医务人员是公立医院开展内部控制工作的主力军。因此，必须扩大“以人为本”的理念的应用范围，抛弃之前只将该理念应用于患者群体的传统做法，扩大该理念的覆盖范围，从专业水平和医疗服务质量的基础上，保障医务人员的自我价值得到社会的尊重，调动医务人员的工作积极性。其次，组织架构是内部环境的核心支撑。但目前大多的公立医院管理体制仍沿用旧的计划经济模式，公立医院受政府过多监管，内部管理的自主性极差。所以，公立医院必须摆脱计划经济模式，走向法人化模式，从卫生行政部门的下属部门中脱离出来。最后，医院文化建设是可以起到促进公立医院承担社会责任、规范医务人员的思想道德和工作行为、增强全体员工增强团体凝聚力的重要作用，因此要加强公立医院的文化建设。
（二）降低公立医院的风险率
从医院开展内部控制工作的重点工作——风险评估来看，公立医院的风险主要类别是经营类、业务类以及财务类。经营类的风险一般有可能是因为经营管理失误、政府政策、合作单位解约、人才大量流失、医患纠纷等问题引发；业务类的风险大多是由于医院业务量持续下降；财务类的风险有可能是因为医院负担债务无力偿还、财务人员贪污腐败、资金链补给不足或断裂、重大投资失误等造成的。公立医院可以通过四个步骤开展风险评估工作：第一步，确定公立医院的内部控制的目标，通过现代信息化渠道获取相关信息；第二步，根据这些信息对风险进行分类，并做好相关记录和风险清单；第三步，运用专业分析模式，预测风险发生的机率，对重大风险做好标注和追踪；第四步，依据风险分析的结果，探讨解决措施，尽可能地减少风险带来的损失。具体操作过程中，可以成立相关风险管理机构或是制度保障工作的顺利实施，还可以完善财务风险考核标准，最大限度降低风险。
（三）有目的性的规划控制活动
从医院开展内部控制工作的核心内容——控制活动来看，公立医院的业务工作不但涉及面广泛，而且工作内容复杂繁多，特别是是高等级公立医院，在提供基础的医疗服务之外，还要负责一些比较困难的教育或科研工作.因此公立医院的内部组织架构相对完整，但是其业务处理流程也相对复杂。针对这种状况，公立医院可以将其控制活动分为两个层面来进行：主要负责医疗服务、教育和科研工作的业务层面控制活动以及主要负责各项经济收支管理、预算、审计、投资等方面的经营管理层面控制活动。以经营管理层面控制活动中的预算控制为例，预算控制有可能会出现组织机构、制度和程序上的漏洞和预算执行无法落实的问题，对此可以成立专门负责预算管理的机构，只负责完善预算制度、规范等预算 工作流程，不负责其他事务。
（四）加强公立医院的信息交流
从医院开展内部控制工作的基础工作——信息交流来看，良好的信息交流可以促进公立医院快速、准确、地收集相关信息，促进自我发展。目前，无论是公立医院内部，还是医疗行业之间的信息交流都很缓慢。所以，公立医院要搭建专用的信息平台，可以通过以下几种途径，保证信息的真实性、有效性、科学性和实时性。第一，拓宽公立医院收集信息的渠道。除了收集公立医院的内部信息之外，还可以通过市场调查、外派專家交流、专业讲座等方式收集外部信息，再将各种信息和外部进行筛选、整理和分析；第二，保证信息传递通畅。可以通过纵向的上下级传递和横向的行业间传递，加强有关部门和机构之间的联系；第三，利用现代信息技术，保证公立医院的信息安全和稳定；第四，设置可以用来反舞弊的预警机制，防止非法途径挪用医院资产资金、虚报或作假会计报表、管理人员越职越权、临床医生收取治疗红包等不良现象的发生。
（五）提高公立医院的内部监督力度
从医院开展内部控制工作的重要保证——内部监督来看，内部监督可以起到强有力的监督作用，杜绝不良现象发生。因此，公立医院要提高对公立医院的内部监督的重视程度，加大监督力度。首先，成立专门负责内部监督的相关机构，尽可能不受其他部门干扰，相关负责机构可以在法律法规和医院基础规定层面下，独立自主地制定内部监督制度和程序。其次，鼓励社会各层面对公立医院内部控制进行评价，一旦发现评价状况属实，内部控制的确存在缺陷，必须立刻探讨相关解决措施应对，力求解决所有存在于公立医院的内部控制中的工作问题。同时，因为内部控制是具有需要全员参与全过程的特殊工作性质。所以，公立医院所有部门和员工都应成为内部控制建立过程中的监督者，保证内部控制顺利进行。
四、总结
目前我国的公立医院基本没有符合自身特点的内部控制框架体系，由于内部控制是从企业经营模式中学习而来，所以难免会带有企业或事业单位的色彩。但是在建设内部控制框架体系时应该注意，公立医院是完全不同于企业和事业单位的特殊非营利性的公益机构。经营目标主要是为社会大众服务，与企业的获取经济利益的内部控制目标完全不同。因此，公立医院现阶段的改革和管理非同昔日，所以极有必要建立适用于公立医院的内部控制框架体系，可以充分体现公立医院的公益性特点。建立内部控制框架绝不能丢弃公立医院的工作原则和非营利性医疗机构的性质，结合时代特点，确立好内部控制目标，改善公立医院的内部环境、降低公立医院的风险率、有目的性的规划控制活动、加强公立医院的信息交流、提高公立医院的内部监督力度，促进公立医院内部控制框架体系建设。
参考文献：
[1]戴力翔，公立医院内部控制[J].中外企业家，2016（32）.
[2]江少华，公立医院内部控制的现状与对策探析[J].时代金融，2015（33）.
[3]郭岩，论如何完善公立医院内部控制财务体系[J].行政事业资产与财务，2016（25）.
（作者单位：厦门大学附属第一医院）
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